Boletín de investigación
Obtención y beneficios de una reducción de pagos provisionales
D. Fiscal 3
L.C.P.C. Edgar Lira Pulido
Presentación
El objetivo del presente boletín es abordar los beneficios y la metodología para la solicitud de obtención de la autorización por parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT) para la aplicación de un coeficiente menor para determinar pagos provisionales.
1. Introducción
Si bien la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece el procedimiento de la determinación de los pagos provisionales, en dicha metodología el coeficiente de utilidad toma mucha relevancia ya que con él se determina la utilidad fiscal base de dichos pagos, esto derivado de que los elementos que se emplean para su determinación no corresponden a datos reales del ejercicio corriente, al considerar que en muchos casos existen operaciones extraordinarias en ejercicios particulares, que no son recurrentes en años subsecuentes y, por ende, se pierde la comparabilidad del resultado fiscal de un ejercicio fiscal con otro, lo que ocasiona en muchas ocasiones flujos de efectivo excesivos por parte de los contribuyentes, que afecta de manera representativa su liquidez mensual.
Derivado de lo anterior, es importante destacar que la misma ley establece una opción que permite solicitar, a partir del segundo semestre del ejercicio, una autorización para aplicar un coeficiente menor, en caso de justificar mediante una metodología que los pagos provisionales enterados antes de dicha solicitud cubren el impuesto anual estimado del ejercicio. Esta opción podrá generar beneficios como mayor liquidez, oportunidades de inversión y reducción de costos financieros, entre otros, pero en el caso de que las proyecciones hayan sido inexactas y demuestren que no se había cubierto el impuesto con lo que se había pagado, se deberá cubrir con recargos sobre la diferencia entre la cantidad que se determine con la metodología sin aplicar dicho coeficiente aprobado en la solicitud y la presentada con la disminución del coeficiente de utilidad autorizado.
2. Desarrollo
De acuerdo con el artículo 9.° de la LISR, las personas morales deberán calcular el Impuesto Sobre la Renta (ISR) del ejercicio. Asimismo, el artículo 14.° de esta ley establece la obligación para los contribuyentes de realizar pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR del ejercicio. Dicho artículo también señala cuál será la metodología para la determinación de estos pagos provisionales, la cual se cita a continuación:
Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
- Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. […]
- La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago y, en su caso, se disminuirán los siguientes conceptos:
- El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución a que se refiere este inciso se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa y el monto que se disminuya en términos de este párrafo en ningún caso será deducible de los ingresos acumulables del contribuyente, de conformidad con lo previsto en la fracción XXVI del artículo 28 de esta Ley.
Para los efectos del párrafo anterior, la disminución de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se realizará hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda y en ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos de la fracción I de este artículo. - Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago. Se deberá expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, así como el impuesto retenido.
- La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
- El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución a que se refiere este inciso se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa y el monto que se disminuya en términos de este párrafo en ningún caso será deducible de los ingresos acumulables del contribuyente, de conformidad con lo previsto en la fracción XXVI del artículo 28 de esta Ley.
- Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo, en los términos del artículo 54 de esta Ley. […]
Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, se considerarán ingresos nominales para los efectos de este artículo, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades.
De igual modo, en el mismo ordenamiento, en el inciso b) del párrafo séptimo del artículo 14.°, se establece la opción de solicitar que se aplique un coeficiente menor:
Los contribuyentes, para determinar los pagos provisionales a que se refiere el presente artículo, estarán a lo siguiente: [...]
b. Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos podrán, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para aplicar un coeficiente menor. Cuando con motivo de la autorización resulte que los pagos provisionales se hubieran cubierto en cantidad menor a la que les hubiera correspondido, se cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos realizados aplicando el coeficiente menor y los que les hubieran correspondido de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la declaración complementaria respectiva.
Por lo anterior, surgen varias dudas correspondientes al procedimiento y aplicación de dicha opción, las cuales se aclaran a continuación:
¿Cuándo se presenta?
El artículo 14.° del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR) establece que: “La solicitud de autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio que corresponda, se presentará a la autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir” (énfasis añadido). A su vez, tanto la ficha de trámite 29/ISR como el formato 34 coinciden con las mismas fechas.
Ahora bien, es importante precisar que dicha solicitud no es exclusiva para el mes de julio, ya que puede solicitarse a partir del mes en que se proyecte que los pagos provisionales efectuados ya hayan superado al impuesto del ejercicio generado por las proyecciones del año.
¿Cómo se presenta la solicitud?
La ficha de trámite 29/ISR del Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente (RMFV) indica que dicha solicitud se puede realizar vía portal del SAT o de forma presencial ante las oficinas de recaudación del SAT. Asimismo, esta ficha enlista los requisitos que debe cumplir la solicitud, los cuales son los siguientes:
- Escrito libre firmado y en dos tantos, en el que debes señalar:
- Nombre, denominación o razón social de la empresa.
- Domicilio fiscal manifestado en el RFC.
- Clave del RFC.
- Domicilio para oír y recibir notificaciones.
- La autoridad a la que te diriges.
- El propósito de la promoción, los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción.
- Dirección de correo electrónico.
- Acreditamiento de la representación de la persona moral.
- Identificación oficial vigente [...]
- Formato 34 “Solicitud de Autorización para aplicar un coeficiente de utilidad menor para determinar tus pagos provisionales del ISR” (Debidamente requisitado), el cual se puede obtener en la siguiente liga: https://www.sat.gob.mx/tramites/47785/solicita-autorizacion-para-aplicar-un-coeficiente-de-utilidad-menor-para-determinar-tus-pagos-provisionales (SHCP, 2022)
Ahora bien, es importante mencionar que el citado formato deberá llenarse con datos respecto a la fecha de la solicitud, razón o denominación social del contribuyente. Se debe indicar si el contribuyente es una sociedad integradora o integrada en términos del capítulo VI de la LISR, a la par del domicilio fiscal, datos generales del representante legal, así como una determinación del ISR a pagar por el o los periodos por los cuales se solicita la reducción del coeficiente de utilidad. Del mismo modo, se deberá indicar el coeficiente de utilidad actualmente aplicado en sus pagos provisionales, junto con el ejercicio de donde proviene el mencionado coeficiente.
Cabe destacar que el contribuyente, a efectos de demostrarle a la autoridad fiscal que la citada reducción de coeficiente le es aplicable, deberá determinar un resultado fiscal y un coeficiente de utilidad con datos reales a la fecha en la que solicita la disminución, en función de que el formato 34 solicita tal información.
En adición, el formato 34 solicita partidas específicas en su llenado, que provienen de la determinación del resultado fiscal determinado a la fecha, las cuales son:
- Ingresos netos propios de la actividad
- Intereses devengados a favor
- Ganancia por enajenación de activos fijos y terrenos
- Ganancia por enajenación de acciones
- Ganancia por enajenación de otros bienes
- Ajuste anual por inflación acumulable
- Otros ingresos acumulables
Por otra parte, también solicitará datos respecto a las deducciones autorizadas, como son:
- Costo de lo vendido
- Deducción de inversiones actualizada
- Intereses devengados a cargo
- Ajuste anual por inflación deducible
- Reservas deducibles en los términos del artículo 29.° de la LISR
- Otras deducciones autorizadas
A continuación, se reproduce el formato 34 actualizado:
Entre los requisitos que la ficha de trámite 29/ISR solicita, también se encuentra lo siguiente:
- Papel de trabajo donde se refleje:
- El procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero a junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquél por el que se solicite la aplicación de un coeficiente de utilidad menor.
- En su caso, la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los pagos provisionales.
- El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades pagadas en el ejercicio en el cual se [... aplicará...] un coeficiente de utilidad menor, correspondiente a las utilidades generadas.
- En el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar su procedencia y aplicación.
- Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados.
- [... En caso de solicitar] la aplicación de un coeficiente de utilidad menor en algún mes posterior a julio del ejercicio de que se trate, la información de los datos solicitados en el apartado 6 del Formato 34, [... deberá] corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita la aplicación de un coeficiente de utilidad menor. (SHCP, 2022, Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023)
Este último requisito toma suma importancia debido a que dicho papel de trabajo debe justificar de manera clara y cuantitativa los cálculos que acrediten, de acuerdo con proyecciones fiscales, que el resultado fiscal del ejercicio será menor al considerado en el coeficiente de utilidad empleado, por lo que pondremos un ejemplo que nos apoye visualmente a distinguir los puntos más determinantes que la autoridad considera.
En este ejemplo, se solicitó la aplicación de un coeficiente de utilidad menor para los pagos provisionales de octubre a diciembre de 2022, derivado a que el flujo de efectivo pagado en los pagos provisionales de enero a septiembre cubre con totalidad el impuesto a cargo determinado en las proyecciones del ejercicio 2022, como se muestra a continuación:
En las ilustraciones anteriores observamos que en el papel de trabajo con la proyección del resultado del ejercicio se tiene determinado un impuesto del ejercicio de 45,313,496 pesos y se demuestra que ya está cubierto con los pagos provisionales reales hasta el mes de septiembre por 55,293,895 pesos, por lo que se justifica la autorización de la reducción de un coeficiente menor, en este caso “cero”, ya que si se sigue ocupando el coeficiente de utilidad de acuerdo con la metodología de ley, se ocasionaría un pago excesivo de impuestos en comparación a lo proyectado.
¿Cuál es el plazo que tiene la autoridad para solicitar información adicional y resolver esta solicitud?
- El plazo máximo para que el SAT resuelva esta solicitud será de tres meses.
- El plazo máximo para que el SAT solicite información adicional será de diez días hábiles, después de haber presentado la solicitud.
- El plazo máximo para que el solicitante cumpla con la información requerida será de diez días hábiles.
¿Cómo se aplica la disminución del coeficiente de utilidad en el aplicativo del SAT?
Después de obtener el acuse de aceptación de la solicitud de disminución de pagos provisionales emitido por el SAT, el contribuyente deberá acceder al aplicativo del SAT para la determinación y presentación de los pagos provisionales en donde utilizará el coeficiente autorizado. En dicho aplicativo deberá indicar el número de aprobación de su solicitud, para que se vuelva editable el dato de coeficiente de utilidad que se empleará para la determinación de los pagos provisionales subsecuentes, todo lo cual se ejemplifica con la siguiente ilustración:
¿Cuáles son las consecuencias si la información proporcionada en la solicitud de reducción de coeficientes difiere de la generada al cierre del ejercicio?
Aquí es necesario recordar lo que establece el artículo 14.° de la LISR:
Cuando con motivo de la autorización resulte que los pagos provisionales se hubieran cubierto en cantidad menor a la que les hubiera correspondido, se cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos realizados aplicando el coeficiente menor y los que les hubieran correspondido de no haber aplicado dicho coeficiente, mediante la declaración complementaria respectiva.
Asimismo, la regla 3.1.24 de la RMF para 2023 indica que para los efectos del artículo 14.°, séptimo párrafo, inciso b) de la LISR: “El pago de recargos, en lugar de realizarse mediante la presentación de declaraciones complementarias de pagos provisionales, se realizará mediante la declaración anual que se presente en términos de lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley del ISR” (énfasis añadido).
Se adiciona la siguiente ilustración por medio de la cual se puede observar, desde la aplicación en el portal del SAT, donde se realiza la declaración del ejercicio en su sección “ISR personas morales”, específicamente en la subsección de “determinación”, que viene un apartado en el que se pregunta si se aplicó una autorización para usar un coeficiente menor:
De igual modo, se ilustra la sección donde se tiene que detallar los recargos, en caso de que aplique lo estipulado en la regla 3.1.24 de la RMF para 2023, descrito previamente:
3. Conclusiones
Una vez analizado todo lo presente en el desarrollo de este boletín, se concluye que explorar la opción de solicitar la autorización de aplicar un coeficiente de utilidad menor en pagos provisionales genera grandes beneficios en el uso del flujo de efectivo que no se desembolsa, mismos que se enlistan a continuación:
- Mayor disponibilidad de efectivo: al reducir los pagos provisionales de ISR, la empresa tendrá más efectivo disponible para utilizarlo en sus operaciones diarias, inversiones o para cualquier otra necesidad financiera.
- Facilita la planeación financiera: con más flujo de efectivo, es posible tener una mejor visibilidad de los recursos financieros a corto plazo, lo que facilita la planificación y toma de decisiones.
- Beneficio en momentos de baja liquidez: durante periodos de baja liquidez o dificultades financieras temporales, la reducción de pagos provisionales evita la necesidad de obtener créditos bancarios innecesarios que generen cargas financieras más costosas.
- Inversión y crecimiento: el flujo de efectivo que se ahorra por la reducción de pagos provisionales puede destinarse a fomentar inversiones en el negocio, lo que contribuye al crecimiento y la mejora de la empresa.
- Evitar procesos administrativos de obtención de saldos a favor: esta estrategia ayuda a eludir costos administrativos para la recuperación de saldos a favor que se generen por el exceso de pagos provisionales pagados en comparación del ejercicio.
Adicionalmente, se tiene que enfatizar la revisión de las proyecciones financieras por las que se justifique la solicitud de disminución de pagos provisionales, ya que de lo contrario el contribuyente tendrá que pagar recargos por las diferencias en lo declarado y deberá utilizar la reducción versus lo que debió haber declarado sin emplear dicha opción, lo que ocasionaría un flujo de efectivo innecesario para la compañía.
4. Referencias
Cámara de Diputados, 2016, Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, 2023, de Cámara de Diputados: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_LISR_060516.pdf
Cámara de Diputados, 2021, Ley del Impuesto Sobre la Renta, 2023, de Cámara de Diputados: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2021, Resolución Miscelánea Fiscal para 2022 y su anexo 1-A, 2023, de Diario Oficial de la Federación: https://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5639466&fecha=27/12/2021#gsc.tab=0
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2022, Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023, 2023, de SAT: http://omawww.sat.gob.mx/normatividad_RMF_RGCE/Paginas/documentos/rmf/compiladas/
Compilado_Primera_Modificacion_al_Anexo_1-A_de_la-Resolucion_Miscelanea_Fiscal_para_2023.pdf
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2022, Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 y sus Anexos 1, 5, 8, 15, 19, 26 y 27, 2023, de SAT: http://omawww.sat.gob.mx/normatividad_RMF_RGCE/Paginas/documentos/rmf/rmf/RMF_2023-27122022.pdf
Servicio de Administración Tributaria, 2023, Presenta tu declaración de pagos provisionales del régimen general del ejercicio 2022 en adelante, 2023, de SAT: https://www.sat.gob.mx/declaracion/00220/simulador-de-la-declaracion-de-pagos-provisionales-del-regimen-general
