La semana fiscal comenzó con varios temas de oportunidad: Materialidad y razón de negocios en la fiscalización; Beneficiario controlador; Nuevos aspectos en responsabilidad solidaria; Reestructuras corporativas: fusión, escisión y autorizaciones. Nuevos requisitos; Entidades transparentes (aplicación de los artículos 4-A y 4-B de la LISR); Régimen Simplificado de Confianza para personas morales y físicas; Actos no objeto en materia del IVA; Entidades transparentes, aplicación de los artículos 4-A y 4-B de la LISR; además de dos temas torales, que también forman parte de la reforma fiscal 2022: Carta porte y CFDI versión 4.0.
La 32.° Semana fiscal, se llevó a cabo del 15 al 18 de agosto en una versión online, y fue inaugurada por el presidente del Colegio, Juan Manuel Puebla Domínguez, quien destacó que la jornada se caracterizaría por presentar temas de actualidad, colocando al recinto de la Contaduría a la vanguardia con los mejores eventos.
Las disertaciones estuvieron a cargo de comisionados del Colegio: Ulises Castilla Flores, Arturo Halgraves Cerda, Manuel Baltazar Mancilla, Pablo Ramírez Morales, Allen Saracho Carrillo, Miguel Alonso Llovera Madrid y Alberto Gabriel Cárdenas González de la Fiscal; Eduardo Arizmendi Salcido y Óscar Manuel Chávez Noguez de la Fiscal 2; Guadalupe Santos Moreno de la Fiscal 4; Gerardo Napolitano Pompa y César Julio Catalán Sánchez de la Fiscal Internacional.
Entrando en materia, Ulises Castilla se centró en la Materialidad y razón de negocios en la fiscalización, en la que destacó que las administraciones tributarias de todo el mundo se han enfrentado al reto de evitar las prácticas fiscales agresivas con la intención de reducir la tasa impositiva, bajarla a cero o erosionar la base impositiva.
“En la última década México ha estado trabajando en este tema para establecer una norma general antiabuso, tanto en el plano nacional como en el internacional, y de esta manera evidenciar lo que la autoridad el día de hoy sabe en temas muy particulares de estas normas antiabuso, de la materialidad o razón de negocios, para darlo a conocer en su legislación para efectos de que los contribuyentes sepan que la autoridad tiene conocimiento de ciertas estrategias internacionales: ponerlos en la ley y buscar limitarlos”.
Lo anterior para prevenir las prácticas estratégicas de fraude a la ley derivado de los casos Panamá papers, Lux leaks, Pandora papers; problemas que han conducido a los países a implementar herramientas para controlar las operaciones de las empresas multinacionales y tratar de reducir las posibles lagunas jurídicas.
Para ello, en México se han presentado propuestas para incorporar normas antiabuso, quedando asentadas en este 2022 en el Código Fiscal de la Federación (CFF) en el artículo 42-B.
De la comprobación de las operaciones que estén respaldadas con documentos fiscales de forma legal (materialidad), se dio paso al Beneficiario controlador, cuyo objetivo es evitar la evasión fiscal, corrupción, el financiamiento del terrorismo y el lavado de activos, tema que fue expuesto por Eduardo Arizmendi y Arturo Halgraves, quienes argumentaron que en la parte fiscal se trabaja con el beneficiario efectivo: cualquier pago que se haga al extranjero, se tiene que validar la persona que fue beneficiada por estos conceptos; es decir, identificar la persona física que está detrás de todos los negocios.
Estas disposiciones de ley vienen emanadas de las recomendaciones del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI), que buscan identificar el beneficiario final o efectivo de cualquier tipo de negociación, por ese motivo México se obliga a participar dentro de esta reforma y se apega a los compromisos relacionados con la transparencia y la revelación del beneficiario real.
En lo referente a la Carta porte, Óscar Manuel Chávez Noguez comentó que al ser un complemento necesita de un soporte fiscal de ingreso o traslado; asimismo, este documento tiene cuatro fines: 1) acreditar la legal posesión de bienes; 2) comprobar la legal prestación de servicio; 3) soporte documental de la prestación de servicio, y 4) recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En cuanto al Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) versión 4.0, Manuel Baltazar Mancilla destacó que este comprobante fiscal cambió para dar facilidades a los contribuyentes, pero también para llevar un mejor control fiscal. Este documento se caracteriza por tener nodos específicos en materia de exportación de mercancías y nuevos apartados para reportar información respecto de las operaciones con el público general, así como aquellas que se realicen a cuenta de terceras personas.
“El CFDI 4.0 tiene como beneficio reportar información más completa y correcta al Comprobante Fiscal Digital por Internet (SAT), facilita la presentación de declaraciones con información prellenada; no obstante, como repercusión es que hay mayor fiscalización”.
En esa línea expositiva, Pablo Ramírez centró su participación en los Nuevos aspectos en responsabilidad solidaria en la que destacó que a partir de 2022 la emisora de acciones residente en México también será solidaria del Impuesto Sobre la Renta (ISR) derivado de enajenación de sus acciones.
Mientras tanto, Miguel Alonso Llovera Madrid participó con el tema Reestructuras corporativas: fusión, escisión y autorizaciones. Nuevos requisitos, en el que puso de manifiesto las implicaciones de las nuevas fichas trámite del anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF), en el que señaló que el SAT se reserva sus facultades de revisar las manifestaciones efectuadas y documentación presentada; ejercer facultades de comprobación para determinar las consecuencias de no asignar representante antes de que venza el plazo para ello; o, en su caso, determinar dicha designación que no cumpla con los requisitos establecidos en las fichas técnicas.
En temas de fiscal internacional, Gerardo Napolitano Pompa y César Julio Catalán Sánchez enunciaron las Entidades transparentes (aplicación de los artículos 4-A y 4-B de la Ley del ISR), que consisten en la regulación del régimen general de tributación de las entidades extranjeras transparentes y las figuras jurídicas extranjeras; en otras palabras, reformar la tributación de los residentes en México y de los habitantes en
el extranjero con permanencia en México, quienes reciben ingresos a través de dichas entidades.
El Régimen Simplificado de Confianza (Resico) estuvo a cargo de Guadalupe Santos Moreno, quien refirió que se trata de un régimen simplificado para personas físicas con actividad empresarial, arrendamiento, e incluso si se perciben ingresos por sueldo y salarios e intereses. De las ventajas de este régimen se puede destacar que las personas físicas y morales pagarán impuestos de acuerdo con sus ingresos efectivos; es decir, sólo se tendrán en cuenta las facturas cobradas. Como desventaja se tiene que los contribuyentes no podrán deducir impuestos mediante la declaración de gastos, no es claro su impacto en el cálculo del IVA; además, su declaración es mensual.
Para cerrar la jornada tributaria, Allen Saracho Carrillo se enunció con los Actos no objeto en materia del IVA, quien indicó que la principal deficiencia que hoy muestra el impuesto federal sobre ingresos mercantiles deriva de que se causa en “cascada”, o sea, que debe pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización y que, en todas ellas, aumenta los costos y precios, generando efectos acumulativos desiguales, afectando a los consumidores finales.
Eventos recientes
El 28 de abril se presentó en el colegio el curso Criterios no vinculativos para efectos del informe fiscal, SIPRED. En el evento, bajo la coordinación de Teresa Cruz Rodríguez, representante de la comisión técnica de Auditoría Fiscal, se presentaron las consideraciones para tener en cuenta sobre los criterios no vinculativos contenidos en distintos cuerpos normativos.Para cubrir el tema, se contó con la valiosa participación de Manuel Corral Moreno y Álvaro Enrique Cordón Álvarez, integrantes de comisión mencionada previamente.Antes de comenzar, los contadores señalaron la importancia de los criterios no vinculativos ya que, aunque no tienen fuerza legal obligatoria, su relevancia permite alinear los tres elementos o perspectivas que convergen durante el informe fiscal: la autoridad fiscal, el contribuyente y el auditor; de esta forma, estos criterios permiten dar cuenta de la forma en que el sujeto pasivo (la autoridad) interpreta una normativa para orientar al sujeto activo (el contribuyente).Además, se comentó que, pese a que el contribuyente no tiene la obligación de considerar estos criterios vinculantes, “el auditor tiene la obligación de revelar las discrepancias entre los criterios de la autoridad fiscal y el contribuyente”, ya que en caso de no hacerlo puede ser copartícipe de un encubrimiento de discrepancias fiscales.Una vez establecido ese precedente, los ponentes detallaron los criterios no vinculativos relacionados con distintos cuerpos normativos, comenzando con el Código Fiscal de la Federación (CFF), la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA), la LIEPS (Ley de Impuesto Especial sobre Producción y Servicios) y la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (LISH). Para cada apartado, los expositores comentaron los criterios no vinculativos aplicables a cada conjunto de leyes y ejemplos prácticos que permitieron profundizar en ellos, desde aquellos relacionados con la expedición, timbrado y entrega de CFDI; la base gravable del IEPS en la prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos; la deducción de pagos a sindicatos; los gastos a favor de terceros; entre otros.
En la conferencia universitaria de abril, el tema principal fue los Instrumentos auxiliares de fiscalización del SAT, un evento que contó con la destacada participación de la Escuela Superior de Comercio y Administración (ESCA) Tepepan. David Osorio Cetina, docente de referida institución educativa, tuvo la responsabilidad de explicar en detalle los mecanismos y herramientas que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) emplea para respaldar y complementar sus facultades de comprobación. Su ponencia se centró en cómo estos instrumentos ayudan a identificar posibles incumplimientos fiscales por parte de los contribuyentes. El curso, que se ofreció de manera gratuita en un formato híbrido el 24 de abril, fue inaugurado por el vicepresidente de Vinculación Universitaria, Héctor Vázquez González, junto con el profesor de la ESCA Tepepan, Hugo Rodríguez Barbosa. Durante su presentación, Osorio Cetina hizo hincapié en la importante diferencia entre estos instrumentos auxiliares y las facultades de comprobación directas del SAT, como las visitas domiciliarias, revisiones de gabinete y revisiones electrónicas. Subrayó que los instrumentos auxiliares no son actos de fiscalización en sí, sino que ofrecen información y elementos valiosos para que el SAT pueda ejercer sus facultades de manera más eficiente y selectiva. En este contexto, la recomendación más importante es prestar atención a los comunicados emitidos por la autoridad fiscal. Este tema está estrechamente relacionado con el control interno de las empresas, por lo que es esencial mantener un diálogo con las áreas de contabilidad y, si es necesario, con asesores fiscales. Al recibir un comunicado del SAT, es crucial verificar la información que la autoridad presenta. Por ejemplo, si el SAT notifica la omisión de la declaración anual, se debe corroborar de manera interna el estado de dicha obligación. Una de las grandes ventajas en el ámbito de las vigilancias profundas es que el cumplimiento que se realiza después de recibir un comunicado se considera aún como algo espontáneo. Según el artículo 72.° del Código Fiscal de la Federación (CFF), “si se presentan las declaraciones de manera espontánea, se está exento de sanciones por parte de la autoridad”, destacó el también abogado en Derecho. “Así que, aunque llegue una notificación, si se presenta la declaración después, sigue siendo considerada espontánea. Esto es muy diferente a un requerimiento formal por no cumplir con las obligaciones, donde la espontaneidad ya no cuenta”. La oportunidad de corregir la situación fiscal sin tener que enfrentar multas u otras sanciones es un gran beneficio para el contribuyente. Por último, David Osorio destacó la importancia de visitar la página oficial del SAT y la plataforma de gobierno abierto, donde se publican cifras de recaudación que muestran lo valiosos que son estos instrumentos auxiliares y la vigilancia constante en la labor recaudatoria del SAT. "La eficiencia que han demostrado estas herramientas ha asegurado su uso continuo, marcando un avance firme en la estrategia de fiscalización, ya que permiten una recaudación significativa sin necesidad de ejercer facultades de comprobación directas", concluyó.
En el entorno empresarial que al pasar de los años se ha vuelto más dinámico, complejo y digitalizado, la función de auditoría interna está llamada a evolucionar. Así lo expuso Edgar Cruz Cruz, miembro de la comisión SE Auditoría Interna, el pasado 11 de abril durante su presentación en el curso Auditoría Interna Ágil, en la cual compartió un enfoque innovador basado en metodologías ágiles como scrum, lean y kanban, aplicadas con éxito en diversos sectores más allá del desarrollo de software.En el evento, coordinado por Armando Patiño Torres, de comisión mencionada, Cruz Cruz destacó que estas metodologías, lejos de sustituir los métodos tradicionales, los complementan y potencian, permitiendo dividir auditorías extensas en entregables más pequeños y manejables, optimizando tiempos y enfocándose en lo verdaderamente crítico. “Se trata de entregar valor desde etapas tempranas, mantener ciclos de mejora continua y alinear la auditoría con los objetivos estratégicos del negocio”, puntualizó.En su presentación profundizó en la aplicación de scrum dentro de la auditoría interna. Cruz explicó cómo estructurar el trabajo en sprints (ciclos de máximo cuatro semanas), donde se planifican tareas específicas, se realizan reuniones diarias de seguimiento y se entrega un producto final por cada ciclo: desde hallazgos hasta informes completos. En ese sentido, definió los roles del proceso: el product owner, el scrum master y el equipo de auditores, quienes trabajan de manera colaborativa, autónoma y adaptativa.Uno de los ejemplos más ilustrativos fue el caso ficticio de la empresa “El Conejo Feliz”, donde la auditoría al proceso “orden al pago” fue segmentada en sprints semanales, lo que permitió realizar entregas constantes y mantener una alta alineación con las áreas auditadas. Con ello, se demostró que incluso en equipos pequeños, estas metodologías pueden mejorar la trazabilidad, la velocidad de respuesta y la capacidad de adaptación ante cambios o nuevos hallazgos.Durante su intervención, Cruz hizo hincapié en que la adopción de metodologías ágiles requiere una cultura organizacional madura, liderazgo comprometido y equipos capacitados. Identificó como principal obstáculo la resistencia al cambio, y resaltó la importancia de comunicar claramente los beneficios de este enfoque dentro de la organización.También abordó la relevancia de contar con manuales de auditoría actualizados y vivos, ajustados a normas internacionales, pero con flexibilidad para incorporar enfoques ágiles. En ese sentido, se invitó a los asistentes a reflexionar sobre la pertinencia de sus propios marcos de trabajo y la necesidad de incorporar valores y principios ágiles como la colaboración, la adaptación al cambio y la entrega continua de valor.Además de los aspectos técnicos, la charla abordó temas estratégicos. Edgar Cruz subrayó la necesidad de que la auditoría interna esté alineada con la gestión de riesgos empresariales (ERM) y participe activamente en el cumplimiento y desarrollo del negocio. Enfatizó que la oportunidad en la entrega de informes es esencial, pues auditorías que se entregan meses después pueden perder relevancia. “La auditoría debe prevenir, no solo registrar errores del pasado”, afirmó.Finalmente, se compartieron ejemplos de organizaciones que ya están aplicando con éxito estas metodologías en sectores como salud, finanzas, manufactura y tecnología, demostrando que el enfoque ágil es viable en organizaciones de cualquier tamaño, siempre que se adapte a sus necesidades específicas.
